Newsletter

• NR
  2
  2012
• NR
  1
  2012

• Wycena należności na dzień bilansowy
  

  Stosownie do art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości, na dzień bilansowy należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności.
  Kwotę wymaganej zapłaty należności wyznacza nominalna kwota należności. Mogą ją powiększać kary umowne, zasądzone koszty sądowe oraz należne za zwłokę w zapłacie odsetki umowne lub ustawowe, których zapłaty według stanu na dzień bilansowy oczekuje jednostka. Oznacza to, że w bilansie wykazuje się należności w ich wartości nominalnej z uwzględnieniem odsetek za zwłokę - oczywiście pod warunkiem, że jednostka nie rezygnuje z ubiegania się o te odsetki. W przypadku gdy wierzyciel nie zamierza naliczać odsetek zwłoki od swoich należności z uzasadnionych przyczyn, należność od dłużnika wykazuje w bilansie w jej wartości nominalnej.
  Należy pamiętać, że zgodnie ze wspomnianym art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości, należności wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Ostrożność w wycenie należności polega zaś na uwzględnieniu stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty. Jeśli zapłata nie jest prawdopodobna, należy zaktualizować wartość należności poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. Przepisy art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości stanowią, iż wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego - w odniesieniu do:

  
  
  1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
  
  2) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności,
  
  3) należności kwestionowanych przez dłużników oraz tych, z których zapłatą dłużnik zalega a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,
  
  4) należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
  
  5) należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.
  Stosownie do art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowości, odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych - w zależności od rodzaju należności, której dotyczy odpis.
  
  W tym miejscu należy mieć na uwadze fakt, że wykazywane w aktywach bilansu należności prezentowane są według wartości księgowej (wynikającej z salda Wn kont zespołu 2) pomniejszonej o wartość dokonanych od tych należności odpisów aktualizujących, ujętych po stronie Ma konta 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności" (konto to jest kontem korygującym do kont poszczególnych rozrachunków). Obowiązek tego zmniejszenia wynika z art. 46 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości.
  W związku z powyższym, należności objęte 100% odpisem aktualizującym nie są wykazane w aktywach bilansu - ich wartość bilansowa wynosi bowiem zero.
  
  Opracował: Grzegorz Wdowczyk, FK Partner
  
  powrót